По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налоговых вычетов, превышающая общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вынес два решения: о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению. Вправе ли указанная организация подать заявление о направлении сумм НДС, подтвержденных к возмещению, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу на прибыль до урегулирования вопроса о части суммы НДС, в возмещении которой было отказано, в случае отсутствия у нее недоимки по НДС и иным федеральным налогам?
Ответ: Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы НДС, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Об этом говорится в п. 2 ст. 173 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
Абзацами 1 и 3 п. 3 ст. 176 НК РФ определено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается решение:
- о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;
- об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (абз. 4 и 7 п. 3 ст. 176 НК РФ).
В соответствии с п. 6 данной статьи при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.
Таким образом, при отсутствии у организации недоимки по федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам часть суммы НДС, в отношении которой налоговым органом принято решение о ее возмещении, может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по федеральным налогам на основании письменного заявления организации.
Поскольку налог на прибыль относится к федеральным налогам (п. 5 ст. 13 НК РФ), часть суммы НДС, подтвержденная налоговым органом к ее возмещению, может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу на прибыль. Основание - п. 6 ст. 176 НК РФ. При этом урегулирования с налоговым органом вопроса о части суммы НДС, в возмещении которой было отказано, не требуется, поскольку такое условие нормами указанного пункта не предусматривается.
О принятом решении налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение пяти дней со дня его принятия путем направления сообщения руководителю организации или его представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 данной статьи).
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.06.2009