Организация приобрела автомобильный бензин с октановым числом 76 для последующего получения из него автомобильного бензина с октановым числом 92 путем смешения с высокооктановыми добавками. Возникает ли объект обложения акцизом в случае передачи полученного подакцизного товара (автомобильного бензина с октановым числом 92) на переработку нефтеперерабатывающему заводу на давальческой основе в качестве сырья для производства автомобильного бензина с октановым числом 95?

Ответ: Автомобильный бензин признается подакцизным товаром на основании пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Пунктом 3 данной статьи определено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

В силу пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база по акцизу при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, операции по передаче подакцизных товаров на переработку на давальческой основе признаются объектом налогообложения по акцизу в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ только в случае, если они осуществляются их производителями.

Учитывая, что налоговая ставка на автомобильный бензин с октановым числом 92 (3629 руб. за 1 т) установлена выше, чем налоговая ставка на использованный при смешении в качестве сырья автомобильный бензин с октановым числом 76 (2657 руб. за 1 т), такое смешение приравнивается к его производству. Это подтверждается нормами п. 3 ст. 182 и ст. 193 НК РФ.

Следовательно, при передаче полученного путем такого смешения автомобильного бензина с октановым числом 92 на переработку НПЗ на давальческой основе в качестве сырья для производства автомобильного бензина с октановым числом 95 возникает объект обложения акцизом на основании пп. 12 п. 1 и п. 3 ст. 182 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению акцизом исходя из объема переданной продукции в натуральном выражении по ставке 3629 руб. за 1 т на день ее отгрузки покупателю (пп. 1 п. 2 ст. 187 и абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009