Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", выплачивает работникам денежную компенсацию, связанную с нарушением установленного срока выплаты заработной платы. В трудовом и коллективном договорах ее размер не установлен. Учитываются ли указанные расходы при применении УСН? Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. Об этом говорится в ст. 236 Трудового кодекса РФ.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

В целях гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Это подтверждается нормами ч. 1 ст. 255 НК РФ.

Поскольку денежные компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, с режимом работы или условиями труда не связаны, они не могут быть учтены в расходах на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие выплаты налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не уменьшают.

Принимая во внимание, что перечень расходов, уменьшающих доходы, в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, является закрытым, а также то, что указанные выплаты в нем не поименованы, они при исчислении данного налога в составе расходов не учитываются.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Это подтверждается п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Поскольку организация, применяющая УСН, от уплаты налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ освобождается, на нее нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются.

Как указывалось выше, денежные компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а значит, они выплатами, начисляемыми работодателем в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются.

Таким образом, указанные выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

При этом в случае если размер денежной компенсации, выплачиваемой работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, коллективным или трудовым договором не установлен, она выплачивается в размере, предусмотренном ст. 236 ТК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009