Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила заемные денежные средства от своего учредителя - физического лица в сумме 200 000 руб. наличными по договору беспроцентного займа. Указанные денежные средства были внесены в кассу организации. Возникает ли объект обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в случае если указанные денежные средства не будут возвращены? Превышен ли в данном случае лимит расчетов наличными денежными средствами?

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Об этом говорится в п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Абзацем 1 п. 8 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заемные денежные средства, полученные организацией (заемщиком), являющейся субъектом применения данного специального налогового режима, не учитываются на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В случае внесения заимодавцем заемных денежных средств в кассу организации-заемщика факт получения таких средств последним должен быть документально подтвержден приходным кассовым ордером и договором займа. В противном случае такие средства признаются доходами в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Кроме того, доход в виде безвозмездно полученного имущества может возникнуть в случае, если заемщик не вернет заемные денежные средства в предусмотренный договором займа срок, а учредитель не взыщет их с заемщика в течение срока исковой давности (трех лет), исчисляемого с момента истечения срока действия указанного договора (ст. 196 ГК РФ).

Поскольку по условиям договора заемные денежные средства передавались заимодавцем без взимания процентов на сумму займа, расходы в виде уплаченных процентов, учитываемые в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, у заемщика отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 ГК РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Кроме того, Указание Центрального банка РФ от 20.06.2007 N 1843-у "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" в отношении наличных расчетов между юридическим лицом и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не применяется.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009