Российская организация (агент) оказывает аудиторские услуги российской фирме в соответствии с агентским договором от своего имени, но за счет принципала - аудиторской компании Республики Беларусь. В каком порядке такие услуги подлежат обложению НДС, в случае если агентское вознаграждение удерживается агентом непосредственно из доходов, перечисляемых белорусскому контрагенту?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Из норм п. 4 ст. 3 данного Протокола следует, что местом реализации аудиторских услуг признается территория государства стороны, если эти услуги приобретаются на территории государства этой стороны.

Положения п. 4 ст. 3 данного Протокола применяются также при оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника контракта другое лицо для выполнения работ, оказания услуг, указанных в данном пункте (абз. 4 и 7 данного пункта).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Об этом говорится в пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, операции по реализации аудиторских услуг, в том числе через посредника, по сделкам с белорусскими контрагентами подлежат обложению НДС по месту осуществления деятельности приобретателя этих услуг.

Поскольку приобретателем этих услуг является российская организация, операции по их реализации, осуществляемые аудиторской компанией Республики Беларусь (принципалом) через российского посредника (агента) в соответствии с агентским договором, признаются объектом налогообложения по НДС на территории РФ. Основание - п. 4 ст. 3 указанного Протокола и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Из положений п. 1 ст. 161 НК РФ следует, что обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с сумм доходов иностранной организации за оказанные ею услуги возлагаются на российскую организацию, если:

- иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

- местом реализации оказанной услуги является территория РФ.

Следовательно, российский посредник (агент), состоящий на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика и оказывающий услуги российской организации по агентскому договору от своего имени, но за счет принципала - белорусского контрагента, признается налоговым агентом.

Исчисление сумм НДС производится налоговым агентом по налоговой ставке 18/118 исходя из всей суммы доходов (с учетом НДС), перечисляемых аудиторской компании Республики Беларусь через российского агента, за вычетом агентского вознаграждения. Это следует из п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик (агент) исчисляет НДС по ставке 18% с сумм дохода, полученных им от принципала в виде агентского вознаграждения, на основании п. 1 ст. 156 и п. 3 ст. 164 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.06.2009