Российская организация заключила договор перевозки грузов с иностранной организацией (экспедитором), не имеющей представительств на территории РФ. Нужно ли российской организации как налоговому агенту удерживать НДС, если в счете суммы перевозки до границы и по территории РФ показаны отдельно, причем перевозка является единой (по одному поручению)?

Ответ: Территория РФ не признается местом реализации услуг, соответственно, российская организация не является налоговым агентом по НДС независимо от того, что счет на оплату разбит на две составляющие: оплата перевозки по территории иностранного государства и по территории РФ. Объясняется это тем, что пункт отправления находится на территории иностранного государства, пункт назначения - на территории РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 (далее - Правила), отношения между экспедитором и клиентом регулируются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", Правилами и договором транспортной экспедиции.

В силу п. 5 Правил одним из экспедиторских документов является поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции.

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме (п. 1 ст. 802 ГК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 и пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, оказываемых иностранными лицами, не имеющими представительств на территории РФ, в случае если услуги оказаны:

- за пределами территории Российской Федерации;

- между пунктами отправления и назначения, один из которых находится на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (ст. 148 НК РФ).

Таким образом, российская организация, приобретающая данные услуги у иностранной организации, не имеющей представительств на территории РФ, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в российский бюджет по этим услугам.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 13.08.2013 N 03-07-08/32779.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.12.2013