Обоснованно ли привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по тому основанию (той статье), которое(ая) указано(а) в решении, если налоговый орган в связи с опечаткой указал в резолютивной части вынесенного им решения ненадлежащую статью НК РФ, по которой налогоплательщик был привлечен к ответственности?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Арбитражные суды отклоняют ссылки налогового органа на допущенные им в тексте решения опечатки при указании статьи, по которым налогоплательщики привлекаются к ответственности за правонарушение, указывая, что тем самым налоговый орган при привлечении к налоговой ответственности неправильно квалифицировал состав вменяемого налогового правонарушения (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.11.2007 N Ф08-7548/07-2513А, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 N Ф04-9073/2004(7363-А70-25), ФАС Центрального округа от 18.09.2003 N А64-1033/03-10).

ФАС Московского округа в Постановлении от 16.02.2009 N КА-А40/374-09 пришел к выводу, что решение налогового органа является недействительным по формальным основаниям, поскольку не отвечает требованиям п. п. 7 и 8 ст. 101 НК РФ, указав при этом, что при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган должен сформулировать, какие нормы налогового законодательства нарушены налогоплательщиком, какой нормой НК РФ руководствовался публичный орган, привлекая лицо к ответственности. По выводу суда, ошибка, допущенная налоговым органом при оформлении решения, не может быть признана технической, поскольку свидетельствует о необоснованном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в связи с ненадлежащим оформлением ненормативного акта налогового органа.

Таким образом, приходим к выводу, что необоснованно и незаконно привлекать налогоплательщика к налоговой ответственности, если налоговый орган в связи с опечаткой указал в резолютивной части вынесенного им решения ненадлежащую статью НК РФ, по которой налогоплательщик был привлечен к ответственности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009