Согласно уставу организация осуществляет деятельность в сфере маркетинговых и других информационных услуг. По результатам налоговой проверки организации доначислен налог на прибыль. Решение основано на том, что организацией приобретались и оплачивались услуги спутникового телевидения. Расходы по ним организация делила на производственные (оплата базового пакета услуг) и непроизводственные (оплата прочих пакетов: "Спорт", "Кино" и др.), которые не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению налогового органа, включение расходов по оплате базового пакета услуг в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, также является неправомерным, так как данный пакет услуг включает в себя не только новостные, но и развлекательные каналы, содержание которых не связано с предпринимательской деятельностью организации. Правомерно ли решение налогового органа?
Ответ: В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Пункт 2 ст. 253 предусматривает, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
При этом п. 1 ст. 264 НК РФ относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14), так и расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 27).
Из приведенных норм права следует, что суммы оплаты услуг спутникового телевидения, оказываемых в рамках услуг базового пакета, правомерно отнесены организацией на расходы, связанные с производственной деятельностью, поскольку характер деятельности организации предполагает исследование и анализ различных данных, источником которых являются СМИ, в том числе спутниковое телевидение. Данный вывод подтверждается судебной практикой.
Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.02.2008 N 09АП-1137/2008-АК указал, что налоговое законодательство не ограничивает способы получения информации, в связи с чем информация, полученная налогоплательщиком из телевизионных спутниковых программ, удовлетворяет условиям пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом факт одновременной оплаты в рамках базового пакета "непроизводственных" программ не влияет на производственную направленность произведенных расходов, поскольку отказ от этих программ, согласно условиям заключенных договоров, является невозможным.
Следует отметить, что некоторые суды учитывают расходы на услуги спутникового телевидения и руководствуются пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров) (Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2008 N КА-А40/5717-08-1,2 по делу N А40-45704/07-117-271).
Учитывая изложенное, решение налогового органа является неправомерным.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
01.06.2009