Индивидуальным предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за год, согласно которой предпринимателем получен убыток, и рассчитана сумма исчисленного к уплате минимального единого налога. По результатам проверки налоговый орган привлек предпринимателя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа и уплаты суммы начисленной недоимки. Основанием для вынесения решения послужили доводы налогового органа о необоснованном отнесении на расходы затрат на приобретение основных средств в связи с их неполной оплатой. По мнению налогового органа, только после полной оплаты приобретенных основных средств предприниматель вправе учесть данные затраты в целях налогообложения. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что даже в случае учета в составе расходов оплаченной стоимости основного средства образуется убыток и сумма минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, не меняется?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу при упрощенной системе налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 2 ст. 346.18 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 346.18 НК РФ. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

За налогоплательщиком закрепляется право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, расходы на приобретение основных средств уменьшают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, в размере фактически уплаченной суммы.

ФАС Московского округа в Постановлении от 16.03.2009 N КА-А40/1906-09 указывает на то, что допущенная налогоплательщиком ошибка при отнесении на расходы всей стоимости основных средств (в том числе и неоплаченной) не повлекла занижение налога. Суд пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю налога, пени за его несвоевременную уплату и привлечения его к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.07.2008 N А36-3207/2007 сделал вывод о том, что факт невозможности документального подтверждения организацией отдельных расходов не повлек за собой неуплату налога, поскольку налогоплательщиком в связи с получением убытка уплачивался единый минимальный налог.

Таким образом, в данном случае решение налогового органа неправомерно, поскольку неправильное отражение в составе расходов суммы на приобретение основного средства не привело к утрате основания для исчисления и уплаты минимального налога.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

01.06.2009