В соответствии с положениями коллективного договора организация оплачивает стоимость проезда железнодорожным транспортом работникам, работающим вахтовым методом. Подлежат ли вычетам суммы НДС, уплаченные за проезд от места сбора до места работы и обратно, включая расходы на пользование постельными принадлежностями, из общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет? Суммы НДС выделены в билетах отдельной строкой

Ответ: В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

При этом порядок применения налоговых вычетов прописан в ст. 172 НК РФ. На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, при буквальном прочтении норм НК РФ можно сделать вывод, что только в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может произвести налоговый вычет без счета-фактуры, а на основании иных документов. В частности, вычет по командировкам регламентируется п. 7 ст. 171 НК РФ.

Закрепив за работодателем право принимать к вычету НДС по транспортным расходам в связи с командировкой на основании "иных документов", законодатель не распространил такое правило на рассматриваемые в данном вопросе расходы, которые по своей экономической природе достаточно схожи с транспортными расходами при командировках. Также считаем, что нельзя приравнивать понятия "работа вахтовым методом" и "командировка", учитывая разную правовую природу данных понятий с точки зрения Трудового кодекса РФ.

Таким образом, до внесения соответствующих изменений в нормы НК РФ налогоплательщик не имеет права производить налоговые вычеты по транспортным расходам, связанным с доставкой работников, работающих вахтовым методом, от места сбора до места работы, по "иным документам" при отсутствии счета-фактуры.

Однако, несмотря на вышеизложенное, на сегодняшний момент Минфин России по данному вопросу занимает лояльную по отношению к налогоплательщикам точку зрения. В частности, в Письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-11/333 содержатся следующие разъяснения: суммы НДС, уплаченные по перевозке работников организации железнодорожным транспортом при вахтовом способе организации работ, расходы на которую предусмотрены коллективным договором, следует также принимать к вычету на основании счетов-фактур либо железнодорожных билетов, в которых сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой.

Таким образом, на сегодняшний день рассматриваемый вопрос представляется неоднозначным. До тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в нормы ст. 172 НК РФ, применение позиции, изложенной в Письме Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-11/333, влечет за собой налоговые риски. При проведении мероприятий налогового контроля высока вероятность, что налоговые органы будут в первую очередь руководствоваться нормами НК РФ, а не позицией Минфина России, изложенной в Письме этого ведомства. В такой ситуации право на вычет НДС на основании билета при отсутствии счета-фактуры налогоплательщику придется доказывать в суде. Оценить же перспективу судебного спора достаточно проблематично ввиду отсутствия в открытых источниках на сегодняшний момент судебной практики по данному вопросу.

Учитывая данное обстоятельство, налогоплательщику необходимо самостоятельно принять решение по данному вопросу.

Вопрос о правомерности принятия НДС к вычету по расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями, на нашему мнению, решается аналогично.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.06.2009