Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДС по ставке 0%, в которой отразил реализацию товаров, и пакет документов в соответствии со ст. 165 НК РФ. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение, согласно которому признано необоснованным применение налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг), а также отказано в возмещении НДС и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ. Основанием явился вывод налогового органа о том, что представление налогоплательщиком на иностранном языке коносамента, не переведенного на русский язык, равносильно его непредставлению. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации. Таким образом, истец обязан представить в налоговую инспекцию вместе с декларацией копии документов с надлежаще заверенным переводом.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ определено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

В соответствии со ст. 164 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. При этом при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщику в налоговый орган необходимо представить в том числе копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Указанная копия коносамента, являющегося одним из документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, представляется налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения им приема к перевозке экспортируемого товара.

Согласно официальной позиции Минфина России обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы переводы коносаментов, составленных на иностранном языке, НК РФ не предусмотрена (Письмо от 25.03.2008 N 03-07-08/67).

Данную позицию также разделяет часть арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А55-16936/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-20436/06-20-Ф02-2311/07, ФАС Московского округа от 30.06.2008 N КА-А41/5309-08 и от 13.08.2008 N КА-А41/7405-08, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А56-38852/2006).

Однако это не единственная точка зрения.

Согласно позиции налоговых органов представление налогоплательщиком в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, копии коносамента на иностранном языке лишает налоговый орган при проведении проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС возможности исследовать и оценить сведения, содержащиеся в нем, и, соответственно, принять обоснованное решение по результатам указанной проверки. В связи с этим в случае, когда коносамент составлен на иностранном языке, для документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заверенный надлежащим образом перевод коносамента. Указанный перевод коносамента может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или по требованию налогового органа, направленному в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС (см. Письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, содержащее Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Данную позицию также разделяют некоторые арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2003 N А56-26549/02).

Таким образом, принимая во внимание официальную позицию Минфина России, можно сделать вывод о неправомерности позиции налогового органа в данном случае, однако налогоплательщику следует учитывать возможность судебного решения спора.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.05.2009