Налогоплательщик на основании экспортных контрактов с иностранной организацией осуществлял вывоз товара за пределы РФ. На основании этого применял ставку 0% по НДС и обратился в налоговый орган за возмещением сумм НДС с представлением полного пакета необходимых документов. Решением налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС по ставке 0%. Отказ налогового органа мотивирован ссылкой на то, что налогоплательщиком представлены в налоговый орган СВИФТ-сообщения, в которых вместо реквизитов внешнеторгового контракта указано, что выручка от иностранного покупателя поступила по инвойсам, при этом реквизиты инвойса не указаны, что не подтверждает факт поступления валютной выручки. Правомерна ли в данном случае позиция налогового органа?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0 процентов и документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога. В течение указанного срока налоговый орган, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ, должен проверить обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Обратимся к судебной практике по вопросу необходимости наличия ссылки на внешнеторговый контракт в СВИФТ-сообщениях.

Большинство арбитражных судов указывает, что отсутствие в СВИФТ-сообщениях ссылки на внешнеторговый контракт не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку эти документы являются дополнительными и их обязательное представление в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов налоговым законодательством не предусмотрено (Постановления ФАС Московского округа от 09.10.2008 N КА-А40/9641-08 и от 30.07.2008 N КА-А40/5436-08, ФАС Поволжского округа от 08.02.2007 N А55-4063/2006, от 17.08.2007 N А12-519/07 и от 31.01.2008 N А12-10155/2007-С65, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2007 N А56-38276/2006).

Однако существует и позиция суда, согласно которой если в СВИФТ-сообщениях не указаны реквизиты контракта, то право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено. Она выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А55-16032/04-22, поэтому можно сделать вывод, что с тех пор сложилась в основном положительная для налогоплательщика судебная практика.

Таким образом, приходим к выводу, что позиция налогового органа в данном случае является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.05.2009