В феврале 2009 г. в связи с расширением производства организация приобрела оборудование (станки), часть которого требует сборки. Сборка станков будет производиться собственными силами организации в июне 2009 г. Оборудование, требующее сборки, учитываем на дебете счета 07 "Оборудование к установке", а остальное учитывается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". В декларации по НДС за I квартал организацией заявлен вычет "входного" налога по всему приобретенному оборудованию. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение, которым налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость. По мнению налогового органа, предприятие не имело права включать сумму налога в состав налоговых вычетов до ввода в эксплуатацию основных средств и отражения их по счету 01 "Основные средства". Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: С 2006 г. НДС, предъявленный продавцом оборудования, которое требует монтажа, принимается к вычету на дату отражения стоимости оборудования на дебете счета 07 "Оборудование к установке" (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вычет "входного" НДС по остальным основным средствам, по мнению Минфина России, возможен только после отражения первоначальной стоимости на дебете счета 01 "Основные средства" (п. 2 Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122). Пока имущество учитывается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", вычет невозможен.

Однако, во-первых, исходя из содержания Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, существует не так много ситуаций, в которых стоимость имущества будет некоторое время числиться на счете 08. Ведь с 2006 г. одним из условий принятия объекта к учету в качестве основного средства, то есть на счет 01, согласно указанному ПБУ является его предназначение для нужд организации, а не фактическое использование (п. 4 ПБУ 6/01). Поэтому редко какое имущество задержится на счете 08, а с ним - и вычет НДС.

Во-вторых, такая позиция Минфина России может быть оспорена в суде, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Так, сторону налогоплательщиков принял ВАС РФ в Определении от 09.02.2007 N 890/07. Суд указал, что право на вычет НДС по приобретаемым основным средствам не зависит от счета, на котором отражены расходы на его приобретение.

На основании изложенного, по нашему мнению, НДС по оборудованию, не требующему монтажа, можно принять к вычету в момент принятия на учет по счету 08.

Но чтобы избежать конфликтных ситуаций, необходимо проверить, по какой причине имущество продолжает учитываться на счете 08. Такая возможность предусмотрена только для имущества, которое требует доработки, ремонта или специальной установки. Если же оборудование полностью готово к использованию, его необходимо учитывать на счете 01, а НДС по нему принимать к вычету.

Кроме того, налоговые органы часто отказывают в вычете НДС по приобретенной недвижимости, если право собственности на нее еще не зарегистрировано. Ведь формально объект еще не приобретен, значит, и вычет, по их мнению, неправомерен. Однако суды в этом случае поддерживают позицию налогоплательщика. Так, например, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 указал, что такое условие для вычета НДС по приобретенной недвижимости в НК РФ не установлено.

В. Н.Хорошилов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.05.2009