Организация применяет два режима налогообложения: ЕНВД и УСН. В рамках деятельности, по которой применяется УСН, поставщик предоставил организации премию за выполнение определенных условий договора, что освобождает ее от обязанности оплатить часть кредиторской задолженности. Должна ли организация при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, включать в состав доходов указанную премию? Будет ли указанная премия учитываться в составе доходов, подлежащих обложению в связи с применением УСН, для распределения суммы страховых взносов на ОПС работников организации, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами?

Ответ: Если организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогом при УСН, то на основании п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ она обязана раздельно учитывать доходы и расходы в рамках каждого вида деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организация при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В данном случае организация, совмещающая два режима налогообложения, ввиду того, что доход в виде премии относится непосредственно к деятельности, облагаемой УСН, должна признать указанную премию как доход, полученный в связи с осуществлением деятельности, облагаемой налогом при УСН, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Данная премия будет учтена в составе внереализационных доходов при УСН на основании п. 18 ст. 250 НК РФ как сумма списанной кредиторской задолженности. При этом датой признания дохода будет считаться день получения от поставщика извещения о прощении части долга. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 29.10.2008 N 03-11-04/3/490. В нем указывается, что если организация совмещает ЕНВД и УСН, то доходы в виде премии, предоставленной поставщиком, учитываются в составе доходов того режима налогообложения, в связи с которым были получены денежные средства.

Страховые взносы на ОПС уплачивают все страхователи независимо от применяемых ими систем налогообложения. Страховые взносы на ОПС с фонда оплаты труда персонала, деятельность которого относится только к одному виду предпринимательской деятельности, следует учитывать либо в составе вычетов для исчисления ЕНВД, либо в расходах для исчисления единого налога при УСН (в зависимости от порядка налогообложения соответствующего вида деятельности). Что касается взносов на ОПС работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами, то следует руководствоваться уже упомянутым выше п. 8 ст. 346.18 НК РФ, согласно которому общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Данное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 16.03.2009 N 03-11-11/40. При этом, по мнению налоговых органов, в пропорции при распределении общих расходов следует учитывать только выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности, а внереализационные доходы в пропорции не участвуют, причем доходы берутся нарастающим итогом с начала года. Данная позиция, в частности, изложена в Письме ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27.

В связи с этим, если организация не хочет рисковать и спорить с налоговым органом, ей не следует учитывать премию от поставщика при определении пропорции при распределении расходов.

Конечно же, в качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильно брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. С другой стороны, если обратиться к п. 8 ст. 346.18 НК РФ, то в нем указывается следующее: "Эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов", а не пропорционально выручке от реализации. Кроме того, порядок ведения раздельного учета НК РФ не устанавливает. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает его в приказе (распоряжении) об учетной политике. По нашему мнению, организация может прописать в своей учетной политике положение об учете внереализационных доходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, облагаемой УСН, при определении пропорции.

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.05.2009