Организация реализует цветы и букеты из них. Часть товара остается нереализованной и приходит в негодность. Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль стоимость приобретенных цветов, которые непригодны для реализации? Существуют ли нормы естественной убыли при реализации и хранении товаров по таким операциям? Обязана ли организация восстанавливать суммы НДС по приобретенным цветам, пришедшим в негодное состояние?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отнесении продукции к какому-либо виду следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301. Цветы открытого грунта срезанные имеют код 97 6311 и относятся к продукции растениеводства, являющейся сельскохозяйственной продукцией (код первой ступени классификации 97 0000). Норм естественной убыли при транспортировке и хранении для данной продукции не предусмотрено.

На основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ покупная стоимость товаров, которые организация не успела реализовать до истечения срока годности, включается в состав прочих расходов. Для этого необходимо соблюдение организацией порядка проведения экспертизы продукции и наличие надлежащим образом оформленных документов. Проверяющие органы с этим не спорят, в частности, на это указывает Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680. Но определяющим условием для включения в состав расходов для целей налогообложения покупной стоимости товара является истечение срока годности. Есть ли такой срок у цветов? Обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В соответствии со ст. 472 ГК РФ сроком годности товара является срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Законом или в установленном им порядке может быть предусмотрена обязанность определять срок годности. Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности. Также ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" установлена обязанность изготовителя (исполнителя) устанавливать срок годности на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы). Если цветы еще можно отнести к "иным подобным товарам", то организацию-продавца никак нельзя назвать изготовителем. Из изложенного следует, что на цветы открытого грунта срезанные срок годности не устанавливается и учесть расходы на этом основании не получится. Как поступить? Главное правило признания расходов в налоговом учете, установленное ст. 252 НК РФ, гласит, что расходами признаются любые затраты, если они обоснованны, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на извлечение дохода, и не поименованы в ст. 270 НК РФ. Изначально товар приобретался для перепродажи, следовательно, для получения дохода, значит, расходы на его приобретение являются обоснованными и их можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Существует еще один вопрос, на который нужно обратить внимание в данной ситуации. Нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении пришедших в негодность цветов? В момент приобретения товара при соблюдении правил, установленных ст. 171 НК РФ, организация имеет право на вычет "входного" НДС. Случай, при котором налогоплательщик обязан восстановить ранее принятую к вычету сумму НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. В нем не упоминается списание товаров по причине порчи и прихода в негодность. Обязанность восстанавливать "входной" НДС со стоимости списанных товаров, снятых с реализации, в НК РФ не установлена. Но и здесь налоговые органы при проверке, скорее всего, не согласятся с приведенными доводами и потребуют восстановить НДС со стоимости таких товаров (см., в частности, Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). В данной ситуации организации придется обращаться в суд.

С. А.Смирнов

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

30.05.2009