Налогоплательщик на основании экспортных контрактов с иностранной организацией осуществлял вывоз товара за пределы РФ. На основании этого применял ставку по НДС 0% и обратился в налоговый орган за возмещением сумм НДС с представлением полного пакета необходимых документов. Решением налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС по ставке 0%. Отказ налогового органа мотивирован ссылкой на то, что налогоплательщиком представлены в налоговый орган СВИФТ-сообщения, но не представлены переводы на русский язык текстов СВИФТ-сообщений, что не позволило исследовать и оценить эти документы, в связи с чем налогоплательщику отказано в возмещении. Правомерна ли в данном случае позиция налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации. Таким образом, истец обязан представить в налоговую инспекцию вместе с декларацией копии документов с надлежаще заверенным переводом.

В п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В силу положений п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 этой статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно общему правилу, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, выписка банка или ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу - покупателю товара на счет налогоплательщика в российском банке, является одним из тех обязательных документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, названных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ определено, что налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Арбитражные суды указывают, что в НК РФ не предусмотрено обязанности налогоплательщика представлять перевод на русский язык СВИФТ-сообщений, что содержащиеся в данном сообщении сведения об оплате по контракту (наименование покупателя, номер и дата контракта, сумма поступившей выручки) могут быть понятны и без перевода на русский язык и позволяют сделать вывод о поступлении оплаты по данному контракту, что отсутствие перевода СВИФТ-сообщений не может являться основанием для отказа в применении нулевой налоговой ставки, так как законодателем они не отнесены к документам, подтверждающим право на такое применение (Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А41/8990-08, от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08 и от 16.07.2007, 23.07.2007 N КА-А40/6653-07, ФАС Поволжского округа от 22.11.2007 N А72-2428/07).

Таким образом, приходим к выводу, что позиция налогового органа в данном случае является неправомерной.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.05.2009