Правомерно ли принятие решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения лицом, исполняющим обязанности руководителя налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. п. 1, 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки рассматривает, а по результатам рассмотрения материалов проверки решение принимает руководитель или заместитель руководителя налогового органа. Следовательно, правом вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обладает только руководитель налогового органа либо его заместитель.

Статья 30 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" позволяет представителю нанимателя в случае служебной необходимости переводить гражданского служащего на срок до одного месяца на не обусловленную служебным контрактом должность гражданской службы в том же государственном органе. Такой перевод допускается в поименованных в данном Законе экстренных случаях, а также для замещения временно отсутствующего гражданского служащего. При этом продолжительность перевода для замещения временно отсутствующего гражданского служащего не может превышать один месяц в течение календарного года.

Указом Президента РФ от 15.03.2005 N 295 "Вопросы Федеральной налоговой службы" установлено, что назначение на должность и освобождение от должности руководителей территориальных органов Федеральной налоговой службы осуществляет исключительно руководитель Федеральной налоговой службы. Аналогичная норма содержится в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, согласно п. 9.4 которого руководитель ФНС России назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке руководителей межрегиональных инспекций ФНС России и их заместителей, заместителей руководителей управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, руководителей инспекций ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекций межрайонного уровня. Пунктом 8 Положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного Приказом Минфина России от 09.08.2005 N 101н, предусмотрено, что инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Из вышеизложенного следует, что назначать на должность исполняющего обязанности руководителя налогового органа уполномочен только руководитель ФНС России. Иной порядок назначения на указанную должность нарушает действующее законодательство и права налогоплательщика, что признается и арбитражными судами некоторых округов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2006, 18.01.2006 N КА-А40/13748-05).

Таким образом, по нашему мнению, к решению о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятому исполняющим обязанности руководителя налогового органа, должен быть приложен документ, свидетельствующий о назначении должностного лица, принявшего такое решение, на должность исполняющего обязанности руководителя налогового органа именно руководителем ФНС России, в противном случае подписанное решение является незаконным, как вынесенное лицом, не обладающим соответствующими полномочиями согласно действующему законодательству.

Вместе с тем отмечаем, что существует противоположная точка зрения, согласно которой лицо, исполняющее обязанности руководителя налогового органа, вправе принимать решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Эта точка зрения поддержана в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.05.2007 N КА-А40/4465-07, от 13.03.2007, 20.03.2007 N КА-А40/526-07.

Д. В.Орехова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.05.2009