В каком порядке с 01.01.2009 осуществляется налогообложение дивидендов, получатели которых применяют УСН?

Ответ: Новая редакция п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ), применяемая к правоотношениям с 01.01.2009, поставила точку в давних спорах между налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и являющимися получателями дивидендов, и налоговыми органами.

Напомним, что до 1 января 2008 г. п. 1 ст. 346.15 НК РФ содержал положение, согласно которому плательщики единого налога не учитывают в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214, 275 НК РФ. Такая редакция давала право налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", облагать полученные дивиденды по ставке 6%, а не по ставке 9%, предусмотренной гл. 25 НК РФ: организации, применяющей УСН и получающей доходы от долевого участия в деятельности организации, необходимо было представить источнику выплаты копию уведомления о применении УСН; в этом случае организация - источник выплаты доходов от долевого участия в ее деятельности была вправе не удерживать налог на прибыль с подобных доходов; доход в виде дивидендов включался в налоговую базу по УСН и облагался налогоплательщиком самостоятельно по ставке 6%.

С 1 января 2008 г. выражение "если их налогообложение произведено налоговым агентом" заменено на "налогообложение которых осуществляется налоговым агентом". Контролирующие органы разъясняли такое положение как обязывающее налогового агента - источник выплат удержать налог на прибыль или налог на доходы физических лиц по ставке 9%, что вызывало споры с налогоплательщиками, не согласными с такой позицией.

С 1 января 2009 г. п. 2 ст. 346.11 НК РФ сформулирован следующим образом: "Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 настоящего Кодекса)". Таким образом, теперь предусмотрены случаи, когда организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут являться также плательщиками налога на прибыль; обязанность по удержанию и перечислению налога на прибыль, безусловно, возлагается на налоговых агентов - источники выплаты дивидендов. Та же ситуация и с налогообложением дивидендов, получателем которых является индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.05.2009