В каком порядке подтверждается право на применение льготной ставки по налогу на прибыль и НДФЛ, предусмотренной международными соглашениями, в случае налогообложения доходов в виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим постоянное местонахождение и местожительство в иностранном государстве?

Ответ: Доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 224 и пп. 3 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Ставки по доходам в виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим постоянное местонахождение и местожительство в иностранном государстве, могут быть иными, если между Российской Федерацией и иностранным государством существует международное соглашение, предусматривающее льготное налогообложение дивидендов. В этом случае применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Право на применение ставок налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, предусмотренных международными соглашениями, необходимо подтвердить, и такая обязанность возлагается НК РФ на получателя дивидендов.

Согласно п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК РФ налоговый агент при исчислении и удержании суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, обязан применить ставку, предусмотренную международным договором, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения о постоянном местонахождении в таком государстве. Документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства, и на момент выплаты дохода налоговый агент должен располагать таким документом. Если подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту должен быть представлен его перевод на русский язык.

Унифицированной формы подтверждения местопребывания организации на территории иностранного государства внутренним законодательством РФ не предусмотрено. Форма подтверждения может быть утверждена внутренним законодательством иностранного государства. Примерная формулировка справки, подтверждающей местопребывание организации, приведена в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Справка должна содержать указание на конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Если налоговый агент не получит соответствующего подтверждения до даты выплаты дохода, то исчислять и удерживать налог он должен по общей ставке 15%. Чтобы вернуть излишне удержанный налог на прибыль, иностранная организация должна будет самостоятельно обратиться в налоговый орган с заявлением и подтверждающими документами в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 312 НК РФ.

Похожий порядок подтверждения пониженной ставки предусмотрен ст. 232 НК РФ при выплате дивидендов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. При этом подтверждение может быть представлено налоговому агенту как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на налоговую льготу. В том случае, если налогоплательщик НДФЛ представил налоговому агенту документы после выплаты дивидендов и уплаты налога в бюджет по ставке 15%, излишне удержанный налог подлежит возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-08-05).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.05.2009