Общим собранием участников общества принято решение о распределении прибыли между участниками - физическими и юридическими лицами. Но дивиденды выплачены по истечении трех месяцев с момента принятия решения. В каком отчетном периоде (период распределения или период выплаты дивидендов) у налогового агента возникает обязанность уплатить налог на прибыль и НДФЛ в бюджет и представить налоговую отчетность?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 и п. п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент, выплачивая дивиденды физическому лицу, обязан удержать налог на доходы физических лиц на дату фактической выплаты дивидендов и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

При выплате дивидендов юридическому лицу налог на прибыль удерживается налоговым агентом в день осуществления выплаты, а перечисление налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода получателю (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Удержать и перечислить налог на прибыль и налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов налоговый агент сможет не ранее даты фактической выплаты. Ситуацию, когда решение о распределении дивидендов принято общим собранием акционеров (участников), но сами выплаты произведены (и, соответственно, налог перечислен в бюджет) с нарушением сроков, предусмотренных гражданским законодательством или уставом общества, или не произведены вовсе, нельзя квалифицировать как неисполнение (несвоевременное исполнение) обязанностей налогового агента, так как ст. 123 НК РФ не предусматривает ответственности за неудержание и неперечисление сумм налогов в случае отсутствия фактической выплаты причитающихся сумм.

Более того, п. 9 ст. 226 НК РФ содержит императивный запрет на уплату налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов.

Согласно требованиям ст. 230 НК РФ сведения о выплаченных физическим лицам дивидендах подлежат отражению в форме 2-НДФЛ, представляемой по месту учета источника выплаты ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ представлять налоговую отчетность с отраженными в ней выплатами дивидендов налоговый агент обязан по итогам того отчетного (налогового) периода, в котором дивиденды были фактически перечислены акционеру (участнику) общества. До момента фактической выплаты у общества не возникает обязанностей налогового агента. Однако Минфином России и ФНС России в совместном Письме от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@, посвященном налогообложению доходов, полученных от долевого участия в других организациях, высказано мнение, что налоговый расчет составляется налоговым агентом и представляется в налоговый орган в периоде распределения дивидендов, то есть независимо от факта выплаты дивидендов. Очевидно, что такая позиция не соответствует требованиям НК РФ.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.05.2009