Вправе ли организация применять в целях исчисления налога на прибыль в 2009 г. коэффициент 3 к норме амортизации по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, при условии что эти средства введены в эксплуатацию до 1 января 2009 г. и относятся к первой - третьей амортизационным группам с применением линейного метода амортизации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 мая 2009 г. N 16-15/053912

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г., для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Это положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Таким образом, налогоплательщик до 1 января 2009 г. был вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент, равный 3, если амортизация по нему начислялась линейным методом.

С 1 января 2009 г. вступили в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Так, с 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод амортизации ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, в отношении которых применяется только линейный метод амортизации) (п. п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).

При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ).

На основании абз. 5 п. 1 ст. 259 НК РФ установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

С 1 января 2009 г. гл. 25 НК РФ дополнена ст. 259.3 НК РФ, которая определяет порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации.

Так, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства учитываются у них в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Об этом сказано в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Следовательно, налогоплательщик с 1 января 2009 г. не вправе при расчете суммы амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой - третьей амортизационным группам, применять коэффициент, равный 3.

При этом гл. 25 НК РФ, Законы N 158-ФЗ и N 224-ФЗ не предусматривают каких-либо особых положений, касающихся порядка применения коэффициента, равного 3, в отношении основных средств, по которым амортизация уже начислялась до 2009 г. с применением данного коэффициента и линейного метода.

Таким образом, если предметы лизинга, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам, были переданы в лизинг по договорам, заключенным до 1 января 2009 г., то в 2009 г. к норме амортизации по ним специальный коэффициент 3 не применяется независимо от используемого организацией метода начисления амортизации.

Основание: Письма Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/677 и от 10.02.2009 N 03-03-06/1/44.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

28.05.2009