В ходе налоговой проверки индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении копии Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за проверяемый период. Налогоплательщик в установленный срок требуемую копию не представил, сославшись на то, что в проверяемый период Книга им ни в электронном, ни в бумажном виде не велась. Налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление Книги. Правомерно ли данное решение налогового органа, если доказательства, подтверждающие ведение Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком в проверяемом периоде, отсутствуют?

Ответ: На основании ст. 346.24 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Ранее форма Книги и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Из данных норм следует, что ответственность за непредставление налоговому органу документов и (или) иных сведений по п. 1 ст. 126 НК РФ может быть применена только в том случае, если запрашиваемые налоговым органом документы имеются в наличии у налогоплательщика и есть реальная возможность их представить.

В указанной ситуации в проверяемом периоде налогоплательщиком Книга ни в электронном, ни в бумажном виде не велась, доказательства, подтверждающие ведение налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов в проверяемом периоде, отсутствуют. Следовательно, оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ не имеется.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.11.2006 N А29-13970/2005А установил, что Книга учета доходов и расходов отсутствовала и направить ее в налоговый орган не представлялось возможным, в связи с чем пришел к выводу о неправомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.02.2009 N А42-3046/2008 относительно штрафа по ст. 126 НК РФ за непредставление налогоплательщиком при проведении налоговой проверки Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, пришел к выводу, что штраф наложен неправомерно, поскольку данный документ налогоплательщик в спорный период применения УСН не вел.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.04.2008 N А29-5357/2007 суд рассмотрел ситуацию, в которой индивидуальный предприниматель указывал на неведение учета, в связи с чем налоговому органу не представлены Книга учета доходов и расходов, Книга покупок, Книга продаж. Налоговым органом не опровергнуто отсутствие у налогоплательщика указанных документов, а также иных документов, запрошенных у индивидуального предпринимателя требованием и не представленных для выездной налоговой проверки. При таких обстоятельствах суд посчитал, что налоговый орган неправомерно решением привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В Постановлении Семнадцатым арбитражным апелляционным судом от 13.06.2007 N 17АП-2245/2007-АК, оставленном без изменения Постановлением ФАС Уральского округа от 11.09.2007 N Ф09-7310/07-С3, сделан вывод относительно того, что налогоплательщик неправомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление Книги учета доходов и расходов, поскольку диспозиция ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление документов, которые у налогоплательщика имеются, а согласно решению налогового органа указанная Книга налогоплательщиком в спорный период применения УСН не велась.

Таким образом, данное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.05.2009