Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в январе 2009 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Условиями договора предусмотрена оплата в рассрочку - ежемесячно в течение 10 месяцев с января по октябрь 2009 г. по 10 000 руб. Может ли организация учесть в составе расходов затраты по приобретению объекта основных средств в следующем порядке: по состоянию на 31.03.2009 - 25 000 руб.; по итогам полугодия - 50 000 руб.; по состоянию на 30.09.2009 - 75 000 руб.; по итогам 2009 г. - 100 000 руб.?

Ответ: Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Расходами согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются затраты после их фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В частности, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств в период применения налогоплательщиком УСН учитываются при исчислении единого налога с момента ввода в эксплуатацию этих основных средств.

Следует отметить, что расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение основных средств принимаются в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.

Следовательно, если условиями договора предусмотрена оплата стоимости основного средства в рассрочку, то налогоплательщик с момента ввода в эксплуатацию данного основного средства вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на частичную оплату стоимости приобретенных основных средств, т. е. суммы фактической оплаты на момент ввода в эксплуатацию основного средства.

Оставшаяся неоплаченная часть стоимости основного средства учитывается налогоплательщиком в расходах при исчислении единого налога в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически уплаченных сумм стоимости основного средства в соответствии с условиями договора.

Вместе с тем следует отметить, что предлагаемый налогоплательщиком порядок учета расходов на приобретение основного средства не повлечет занижения суммы единого налога к уплате по итогам налогового периода за 2009 г., несмотря на завышение расходов в IV квартале 2009 г.

Однако в случае применения организацией указанного порядка учета расходов на приобретение основного средства вероятно возникновение споров с налоговыми органами, поскольку в соответствии с положениями п. 2 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами на приобретение основного средства признаются затраты после их фактической оплаты, которые должны быть отражены в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм, а также согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены.

В связи с вышеизложенным, а также в целях избежания претензий со стороны налоговых органов рекомендуем организации учесть расходы на приобретение основного средства при исчислении единого налога в следующем порядке: за I квартал 2009 г. - 30 000 руб., за I полугодие 2009 г. - 60 000 руб., за 9 месяцев 2009 г. - 90 000 руб., за 2009 г. - 100 000 руб.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.05.2009