Организация в 2008 г. получила денежные средства от учредителя по договору займа. В марте 2009 г. организация в соответствии с указанным договором обязана вернуть долг и уплатить проценты. Однако у организации нет возможности возвратить долг деньгами, в связи с чем было принято решение о возврате долга основным средством (автотранспортным средством). Обязана ли организация при возврате долга основным средством уплатить соответствующую сумму НДС?

Ответ: По договору займа согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, из договора займа возникают обязательства одной стороны (заимодавца) передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, и обязательства другой стороны (заемщика) возвратить сумму займа или равное количество других полученных вещей того же рода и качества.

Обязательство, в соответствии с п. 1 ст. 407 ГК РФ, прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

ГК РФ предусматривает несколько оснований для прекращения обязательства.

В частности, согласно гл. 26 "Прекращение обязательства" ГК РФ обязательство может быть прекращено в случаях: надлежащего исполнения обязательства, предоставления взамен исполнения отступного, прощения долга, а также при проведении зачета, новации и иными способами.

Следует отметить, что исходя из буквального смысла определения договора займа, содержащегося в ст. 807 ГК РФ, в случае если предметом договора займа являются деньги, возврату подлежат деньги. В том случае, когда по договору займа заемщик передает вещи, определенные родовыми признаками, заемщик обязан возвратить равное количество других вещей того же рода и качества.

Передача заемщиком имущества с целью прекращения обязательства по договору денежного займа не является надлежащим исполнением обязательства. В связи с чем такое обязательство заемщика не является прекращенным.

Существует мнение, что, в случае когда заемщик в связи с отсутствием возможности возвратить сумму займа деньгами договорился с заимодавцем о передаче имущества в счет погашения займа, в договоре денежного займа следует предусмотреть возможность возврата займа как деньгами, так и имуществом. На наш взгляд, такой договор является составленным с нарушением законодательства, поскольку противоречит правовой природе договора займа.

В случае когда заемщик и заимодавец пришли к соглашению о передаче имущества в счет погашения задолженности по договору денежного займа, обязательство заемщика может быть прекращено новацией (ст. 414 ГК РФ) или предоставлением отступного (ст. 409 ГК РФ).

При этом, если по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного осуществляется передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа, такая операция подлежит обложению НДС, поскольку реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

К реализации товаров согласно ст. 39 НК РФ отнесена передача на возмездной основе права собственности на товары. В связи с чем передача имущества в счет погашения займа является реализацией.

В рассматриваемой ситуации организации следует заключить с учредителем договор о новации обязательства или договор о предоставлении отступного, в рамках которого будет осуществляться передача автотранспортного средства в счет погашения денежного займа. При этом организация обязана будет исчислить и уплатить НДС в бюджет.

В заключение хотелось бы отметить, что на настоящий момент существуют решения судов, которые подтверждают вышеуказанную позицию. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.06.2007, 15.06.2007 N Ф03-А73/07-2/2328 по делу N А73-11007/2006-19 указывается, что передача имущества в счет погашения займа в целях применения налогового законодательства является реализацией. Аналогичные выводы содержатся в Определении ВАС РФ от 22.11.2007 N 13216/07, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2008 N А17-5657/2007.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.05.2009