Торговая организация приобретает товары на условиях самовывоза со склада поставщика. Доставка товаров на склад организации осуществляется автотранспортной организацией (перевозчиком). С целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой данных товаров в процессе их перевозки, организация заключила договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу

Вправе ли организация в целях налога на прибыль стоимость приобретения товаров сформировать с учетом расходов на страхование на основании ч. 2 ст. 320 Налогового кодекса РФ и, соответственно, признать указанные расходы на страхование одновременно с признанием дохода от реализации товаров, в стоимости которых они учтены (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Ответ: Расходы по страхованию приобретенных торговой организацией товаров в целях налога на прибыль не участвуют в формировании стоимости приобретения товаров, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат, поскольку для учета расходов по страхованию имущества в целях исчисления прибыли установлен особый порядок на основании ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 454 ГК РФ к обязательствам, вытекающим из договоров поставки, применяются также отдельные положения, предусмотренные нормами о договоре купли-продажи.

Так, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику (п. 2 ст. 458 ГК РФ). В свою очередь, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю) (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

При этом покупатель может застраховать по договору имущественного страхования риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Отметим, что указанное страхование не признается обязательным в смысле ст. 935 ГК РФ (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Как следует из вопроса, торговая организация с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой товаров в процессе их перевозки, заключила такой договор имущественного страхования груза за свой счет и в свою пользу.

В отношении правомерности формирования в целях налогового учета стоимости приобретения товаров с учетом расходов на страхование на основании ч. 2 ст. 320 НК РФ и, соответственно, признания указанных расходов на страхование одновременно с признанием дохода от реализации товаров, в стоимости которых они учтены, сообщаем следующее.

Статьей 268 НК РФ установлены особенности определения расходов при реализации товаров.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Частью 2 ст. 320 НК РФ предусмотрено, что стоимость товаров может формироваться с учетом расходов, связанных с их приобретением, в том числе расходов на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

Сформированная таким образом стоимость товаров включается торговой организацией в состав прямых расходов и учитывается при дальнейшей реализации товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (п. п. 1, 3 ст. 263 НК РФ).

По нашему мнению, расходы по страхованию данных товаров в целях налогового учета не участвуют в формировании стоимости приобретения товаров, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ), поскольку для учета расходов по страхованию имущества в целях исчисления прибыли установлен особый порядок.

Так, согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также, в частности, по таким видам добровольного имущественного страхования, как добровольное страхование грузов (пп. 2).

Таким образом, затраты на добровольное страхование грузов признаются налоговым законодательством в качестве расходов, соответствующих критериям ст. 252 НК РФ, правомерность учета которых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль конкретизирована нормой ст. 263 НК РФ. Данной нормой не установлено каких-либо особенностей признания расходов на страхование в зависимости от того, страхуется это имущество в рамках осуществления торговых операций или нет.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

06.12.2013