В 2007 г. организация получила от своего учредителя беспроцентный заем. В 2008 г. было подписано дополнительное соглашение к договору, согласно которому заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты за весь период пользования заемными средствами по ставке 16% годовых. Уплата процентов за весь период пользования заемными средствами осуществляется одновременно с возвратом суммы займа. Действие дополнительного соглашения распространено на период с момента фактического поступления заемных средств на счет заемщика. Какую ставку ЦБ РФ следует применять для расчета максимальной суммы процентов, учитываемых в расходах в целях исчисления налога на прибыль: ту, которая действовала на дату заключения договора (2007 г.), или ту, которая действовала на дату заключения дополнительного соглашения к договору (2008 г.)?

Ответ: Согласно ст. 269 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право при формировании учетной политики закрепить в ней способ определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах, с применением ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1 (по рублевым займам и кредитам).

Отметим, что в 2009 г. эта норма ст. 269 НК РФ не применяется. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г. При этом в период с 1 января по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза.

Согласно ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При этом в Письме Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/80 разъясняется, что для возможности применения ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату привлечения денежных средств, процентная ставка за пользование кредитом (займом) не должна изменяться в течение всего срока действия договора.

В данном случае в 2008 г. было заключено дополнительное соглашение к договору займа, согласно которому стороны договорились об установлении процентной ставки за пользование займом в размере 16% годовых, распространив это изменение на период с момента заключения договора займа.

В соответствии с п. 3 ст. 453 Гражданского кодекса РФ в случае изменения договора обязательства считаются измененными с момента заключения соглашения сторон об изменении, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

В данном случае в дополнительном соглашении прямо предусмотрено, что оно распространяется на период с момента заключения договора (фактического предоставления займа). Поэтому в силу п. 3 ст. 453 ГК РФ можно утверждать, что в течение всего срока действия договора (с момента его заключения) ставка за пользование заемными средствами составляет 16% годовых и не меняется в течение всего срока действия договора.

Поэтому при расчете предельной суммы процентов в соответствии со ст. 269 НК РФ организация должна применять ставку ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения заемных средств (2007 г.).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2009