Организация предоставила беспроцентный заем другой организации, а потом оформила кредит в банке. Могут ли в такой ситуации возникнуть проблемы с включением процентов по кредиту в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В целях налогообложения прибыли проценты по любым займам и кредитам (независимо от того, на какие цели они расходуются) подлежат учету в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Однако при этом нужно помнить о том, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Эти требования распространяются в том числе и на расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Для обоснованного включения процентов в расходы, признаваемые в целях налогообложения, полученные заемные средства должны быть использованы организацией на цели, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Иначе обоснованность включения процентов в расходы может быть поставлена налоговым органом под сомнение.

В частности, налоговые органы предъявляют такие претензии налогоплательщикам, которые в одном и том же периоде выдают беспроцентные займы и при этом берут процентные займы и кредиты. Все, конечно, зависит от соотношения суммы выданного беспроцентного займа и суммы полученного кредита. Если сумма кредита намного превышает сумму выданного беспроцентного займа, тогда вероятность претензий со стороны налоговых органов невелика. Если же эти суммы сопоставимы, то налоговый орган, скорее всего, откажет организации в праве учесть проценты по кредиту в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения.

И в этом случае организации придется отстаивать свои интересы в суде.

В связи с этим отметим, что в большинстве случаев суды в аналогичных ситуациях налоговиков не поддерживают, особенно если организации удается доказать, что, выдавая беспроцентный заем, она преследовала свои собственные экономические интересы. Например, беспроцентный заем выдается поставщику, чтобы он смог обеспечить бесперебойную поставку сырья (материалов, работ, услуг), без которого невозможна работа самой организации (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37), от 05.07.2007 N Ф04-4287/2007(35697-А46-26), ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 N А29-2131/2006а (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 01.06.2007 N 6289/07), ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А12-3509/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2009 N ВАС-2586/09), ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А56-18079/2007, ФАС Уральского округа от 09.01.2008 N Ф09-10853/07-С3).

Однако риск проиграть такой спор в суде все же существует. Например, ФАС Московского округа принял решение в пользу налогового органа, признав, что проценты по кредиту в этом случае нельзя включить в расходы (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/917-09). Аналогичные решения можно найти в практике ФАС других округов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4287/2007(35697-А46-26), ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-60519/2005, ФАС Уральского округа от 19.04.2005 N Ф09-1479/05-АК).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2009