Некоммерческая организация осуществляет только некоммерческую деятельность. В счет погашения задолженности перед поставщиком организация передает ему свою мебель, приобретенную ранее за счет целевых поступлений. В налоговом и бухгалтерском учете мебель не амортизировалась. В бухгалтерском учете по ней начислялся износ на забалансовом счете. Должна ли организация при передаче мебели уплачивать НДС? Если должна, то как определяется налоговая база?

Ответ: Некоммерческие организации признаются налогоплательщиками НДС независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет. Соответственно, если некоммерческая организация осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения по НДС, то она обязана уплачивать этот налог в общеустановленном порядке.

В данном случае мебель передается в собственность другого лица (поставщика), то есть реализуется (ст. 39 Налогового кодекса РФ). Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организация должна уплатить НДС с операций по реализации мебели.

Однако в данном случае организация может воспользоваться особым порядком определения налоговой базы, предусмотренным п. 3 ст. 154 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Поскольку переданная мебель была приобретена за счет целевых поступлений и использовалась исключительно в некоммерческой деятельности, некоммерческая организация не имела права ставить к вычету "входной" НДС по этой мебели (если мебель приобреталась у поставщика - плательщика НДС), а должна была включить его в стоимость мебели. Тогда при продаже мебели у организации есть все основания исчислить НДС не с полной цены реализации, а с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью мебели по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16). Поскольку по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), остаточная стоимость мебели в бухгалтерском учете будет равна ее первоначальной стоимости.

Если мебель была приобретена без НДС (то есть в стоимость мебели при приобретении сумма НДС не входила), тогда при ее реализации организации придется исчислить НДС с полной цены реализации (п. п. 1 и 2 ст. 154 НК РФ).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2009