Организация в 2008 г. приобрела в банке вексель номиналом 3 000 000 руб. с дисконтом за 2 900 000 руб. В 2009 г. этот вексель был передан поставщику в качестве предоплаты за товар. Стоимость товара 3 000 000 руб., в том числе НДС 18% - 457 627 руб. Может ли организация заявить к вычету НДС при передаче векселя в качестве предоплаты за товар? Какую сумму НДС организация может заявить к вычету: 457 627 руб. или сумму, исчисленную исходя из покупной стоимости векселя (2 900 000 руб.)?

Ответ: С 1 января 2009 г. налогоплательщики получили право предъявлять к вычету НДС по суммам авансов и предоплат, перечисляемых поставщикам в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм. Эта формулировка подразумевает, что вычет предоставляется только в том случае, если предоплата была перечислена поставщику денежными средствами. Если же предоплата осуществлена в безденежной форме, например векселем, то права на вычет по этой предоплате у налогоплательщика нет.

Отметим, что Минфин России придерживается аналогичного подхода. В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указано, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится.

Таким образом, в данном случае организация сможет воспользоваться вычетом только после принятия к учету приобретенных товаров (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом к вычету может быть заявлена вся сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выписанном поставщиком при отгрузке указанных товаров (457 627 руб.).

Отметим, что сумма вычета по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 1 января 2009 г., определяется исключительно на основании счета-фактуры поставщика и не зависит от формы расчетов за эти товары (работы, услуги) (денежной или безденежной).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

26.05.2009