В отношении организации и всех ее обособленных подразделений проводилась выездная налоговая проверка. Сводный акт проверки, состоящий из актов по каждому обособленному подразделению, не был подписан всеми должностными лицами, участвующими в выездной налоговой проверке. При этом каждый акт по обособленному подразделению был подписан проверяющими. Является ли указанный факт основанием для отмены решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Пунктом 2 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Форма акта выездной налоговой проверки и Требования к его составлению (далее - Требования) утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, согласованным с Минфином России, (Приложения 4 и 6 соответственно).

Абзацем 3 п. 1.1 Требований определено, что при проверке организации, включая ее филиалы и представительства, акт по результатам налоговой проверки составляется с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов и представительств, изложенных в разделах акта. Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства) оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку филиала (представительства), и руководителем (уполномоченным им лицом или представителем организации) филиала (представительства). Согласно п. 1.14 Требований разделы актов проверок филиалов (представительств) прилагаются к акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки, остающемуся на хранении в налоговом органе.

Пунктом 14 ст. 101 НК РФ установлено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Учитывая изложенное, отсутствие в сводном акте налоговой проверки подписей всех лиц, назначенных на проверку, не нарушает права и законные интересы лица, в отношении которого проводилась проверка, если все лица, назначенные на проверку, подписали отдельные разделы акта проверки. Факт неподписания сводного акта всеми лицами, участвующими в проверке, не является в силу ст. 101 НК РФ нарушением, служащим основанием для отмены решения налогового органа.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.05.2009