Налогоплательщик 27.04.2009 подал в налоговый орган уточненную декларацию по внутреннему НДС за I квартал, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, образовавшийся в результате превышения НДС, уплаченного поставщику за оборудование для передачи в лизинг, над суммами налога, исчисленными с реализации лизинговых услуг за I квартал. Налоговым органом декларация за I квартал отражена в карточке лицевого счета налогоплательщика вместе с суммой соответствующей переплаты в бюджет. Налогоплательщик 17.07.2009 подал декларацию за II квартал. На эту дату решение налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации за I квартал не принято. Указанные в налоговой декларации суммы НДС за II квартал налогоплательщиком не уплачивались в связи с наличием переплаты по НДС за предыдущий период. Наличие переплаты по НДС подтверждено справкой налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам. В связи с наличием недоимки по НДС за II квартал налоговый орган направил налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Налоговый орган полагал, что только по результатам камеральной налоговой проверки может быть вынесено решение о возмещении налога в силу п. 3 ст. 176 НК РФ или в порядке ст. 88 НК РФ о зачете предъявленной и подтвержденной к возмещению суммы в счет погашения недоимки. Правомерны ли данные требования налогового органа?

Ответ: В силу пп. 4 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Пунктом 1 ст. 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Как видно из приведенных положений, если за предыдущие налоговые периоды у налогоплательщика был заявлен налог к возмещению, однако решение по результатам камеральной проверки налоговых деклараций за данные периоды налоговым органом не принято, налогоплательщик не вправе не уплачивать налог за последующие налоговые периоды.

Поскольку только по результатам камеральной налоговой проверки может быть вынесено решение о возмещении налога в силу п. 3 ст. 176 НК РФ или в порядке ст. 88 НК РФ о зачете предъявленной и подтвержденной к возмещению суммы по уточненной декларации за предыдущий период в счет погашения недоимки, следовательно, налогоплательщик до вынесения соответствующего решения не освобождается от НДС, подлежащего уплате в бюджет за текущий налоговый период по общей налоговой декларации.

Данные выводы подтверждаются судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.2008 N Ф04-3647/2008(6595-А45-41), ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А73/07-2/5773).

Таким образом, требования налогового органа в указанной ситуации правомерны.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.05.2009