В организации установлена система видеонаблюдения. Дополнительно в 2013 г. куплены еще четыре видеокамеры стоимостью 250 000 руб., а также материалы для их установки стоимостью 40 000 руб. Сторонняя организация произвела установку видеокамер (акт выполненных работ в наличии). Каким образом учесть установку новых видеокамер в целях исчисления налога на прибыль: как модернизацию старой системы видеонаблюдения или как приобретение отдельных ОС?

Ответ: Установку видеокамер сторонней организацией для системы видеонаблюдения следует рассматривать как модернизацию основного средства - системы видеонаблюдения, и необходимость учитывать каждую видеокамеру как новое отдельное основное средство отсутствует.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Как следует из Правил предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета рыбохозяйственным организациям и индивидуальным предпринимателям для возмещения части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным в российских кредитных организациях в 2008 - 2010 годах на строительство и модернизацию рыбопромысловых судов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1205, под модернизацией понимаются достройка, дооборудование, реконструкция и иные виды работ (включая приобретение соответствующего оборудования), которые приводят к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, его технического уровня и появлению у него новых экономических характеристик.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), система видеонаблюдения относится к подклассу "Аппаратура звуко - и видеозаписывающая, воспроизводящая" (код 14 3230020) класса "Аппаратура теле - и радиоприемная" (код 14 3230000).

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, класс "Аппаратура теле - и радиоприемная" с кодом по ОКОФ 14 3230000 входит в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Под комплексом конструктивно сочлененных предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, поскольку приобретенные видеокамеры входят в уже функционирующую в организации систему видеонаблюдения как в комплекс конструктивно сочлененных предметов, сроки полезного использования видеокамер одинаковые, в результате установки данных видеокамер происходит улучшение качества системы видеонаблюдения, установку видеокамер в данной ситуации следует рассматривать как модернизацию основного средства - системы видеонаблюдения и необходимость учитывать каждую видеокамеру как новое отдельное основное средство отсутствует.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.12.2013