Организация оплачивает обучение своего работника. Как нужно оформить документы, чтобы учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль? Обязательно ли организации самой заключать договор с учебным заведением или работник может сам заключить договор, оплачивать обучение, а организация будет ему из кассы возмещать фактически уплаченные за обучение суммы?

Ответ: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

С 1 января 2009 г. расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников организации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Данные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль, если обучение или профессиональная подготовка и переподготовка работников организации осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус (пп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).

При этом в НК РФ нет норм, указывающих на то, что для признания данных затрат в составе расходов договор на обучение должен быть заключен с образовательной организацией непосредственно организацией-работодателем.

Поэтому в целях исчисления налога на прибыль не имеет значения, с кем заключен договор и как производится оплата. Организация может сама заключить договор на обучение работника и перечислять оплату за обучение непосредственно на счет образовательной организации. Однако возможен вариант, когда договор на обучение заключен непосредственно работником, который и производит оплату на счет (в кассу) образовательной организации. При втором варианте организация возмещает работнику фактически понесенные расходы. Чтобы учесть суммы возмещения в составе затрат, организации необходимо иметь копию договора, а также документы, подтверждающие внесение работником платы за обучение на счет (в кассу) образовательной организации.

Отметим, что с 1 января 2009 г. оплата организацией обучения работника не признается его доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом в целях исчисления НДФЛ также не важно, на чье имя заключен договор и каким способом производится оплата обучения.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

23.05.2009