Каков порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества административно-деловых и торговых центров, находящихся на балансе иностранных организаций и используемых в их деятельности в РФ через постоянные представительства?

Ответ: Если в конкретном налоговом периоде принят закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ объектов недвижимого имущества и находящиеся на балансе иностранной организации и используемые в ее деятельности в РФ через постоянные представительства объекты недвижимого имущества административно-деловых и торговых центров включены в утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ соответствующий перечень объектов, то налоговой базой по указанным объектам признается их кадастровая стоимость.

В противном случае (если закон субъекта РФ не принят и (или) соответствующий перечень не утвержден) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость.

Обоснование: В соответствии с положениями ст. 374 НК РФ объекты недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих на территории Российской Федерации деятельность через постоянные представительства, находящиеся на балансе данных организаций, признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций у данных организаций.

Налоговая база в отношении этих объектов, в соответствии с положениями ст. 375 НК РФ, определяется как их среднегодовая стоимость.

Согласно вступившим в силу с 03.11.2013 положениям ст. 1 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 307-ФЗ) законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.

Указанные положения ст. 12 НК РФ распространяются и на налог на имущество организаций, относимый НК РФ к региональным налогам.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 307-ФЗ ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.

При этом в соответствии с пп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, дополняющей гл. 30 НК РФ согласно п. 5 ст. 2 Закона N 307-ФЗ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

При этом условием определения налоговой базы равной кадастровой стоимости в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества в определенном налоговом периоде данная статья НК РФ определяет:

- принятие закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости указанных объектов (закон может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества) (п. 2 ст. 378.2 НК РФ);

- определение уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу перечня объектов, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его в налоговые органы и размещение на своем сайте или в Интернете (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно ст. 5 Закона N 307-ФЗ данный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением ст. ст. 2 и 3, вступающих в силу с 01.01.2014, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Закон N 307-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 03.11.2013.

Таким образом, положения ст. ст. 2 и 3 Закона N 307-ФЗ вступают в силу с 01.01.2014.

Учитывая изложенное, в случае вступления в силу в конкретном налоговом периоде соответствующего законодательного акта и утверждения соответствующего перечня в отношении объектов недвижимого имущества административно-деловых и торговых центров, находящихся на балансе иностранных организаций и используемых в их деятельности в РФ через постоянные представительства, включенных в указанный перечень, налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость по правоотношениям начиная с налогового периода 2014 г. и далее.

Налоговая база будет признаваться равной среднегодовой стоимости по объектам недвижимого имущества административно-деловых и торговых центров, находящихся на балансе иностранных организаций и используемых в их деятельности в РФ через постоянные представительства, в следующих случаях:

- соответствующий законодательный акт субъекта РФ принят и соответствующий перечень утвержден, но находящиеся на балансе организации объекты (объект) не включены в перечень;

- соответствующий законодательный акт субъекта РФ не принят и соответствующий перечень не утвержден;

- соответствующий законодательный акт принят, но перечень не утвержден.

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.12.2013