В апреле 2009 г. организация заявила вычет по НДС в отношении подарков, приобретенных для своих работников к юбилею организации, который состоится в августе 2009 г. В ходе налоговой проверки налоговый орган отказал организации в вычете по НДС, мотивировав это тем, что право на вычет по НДС организация имеет только после безвозмездной передачи подарков работникам и исчисления с их стоимости НДС к уплате, поскольку приобретенный товар носит непроизводственный характер и не направлен на получение дохода. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на вычет по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении вышеуказанных требований НК РФ и документы, подтверждающие вычет по НДС, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации в вычете по НДС в связи с тем, что право на вычет по НДС организация имеет только после безвозмездной передачи подарков работникам и исчисления с их стоимости НДС к уплате, поскольку приобретенный товар носит непроизводственный характер и не направлен на получение дохода, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.05.2009