При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО выплачивало заработную плату своим работникам ниже МРОТ, в связи с чем по результатам проверки налоговый орган доначислил НДФЛ, ЕСН исходя из МРОТ и привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.

Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, обеспечивается:

организациями, финансируемыми из федерального бюджета, - за счет средств федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов РФ, - за счет средств бюджетов субъектов РФ, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

организациями, финансируемыми из местных бюджетов, - за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

другими работодателями - за счет собственных средств.

Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" установлен МРОТ с 1 января 2009 г. в сумме 4330 руб. в месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно позиции ФНС России начисление и выплата заработной платы в размере меньшем, чем законодательно установленный минимальный размер оплаты труда, не являются налоговым правонарушением, в результате совершения которого наступает ответственность по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС России от 19.03.2009 N 3-6-04/66).

Также необходимо отметить, что выплата заработной платы в размере меньшем, чем МРОТ, является нарушением трудового законодательства и при установлении этого нарушения в ходе мероприятий налогового контроля налоговые органы вправе направить информацию в органы Роструда - территориальные инспекции труда.

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в доначислении НДФЛ, ЕСН исходя из МРОТ и привлечении ООО к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с тем, что организация выплачивала заработную плату своим работникам ниже МРОТ, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.05.2009