Организация оформляет налоговую декларацию по НДС за I квартал 2009 г. В какой строке необходимо отразить сумму вычетов по НДС с уплаченных авансовых платежей при заполнении продолжения разд. 3 декларации: 220 или 300?

Ответ: Вычет сумм НДС с уплаченных контрагенту авансовых платежей при заполнении разд. 3 декларации отражается по строке 220 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету". Данный вывод обусловлен следующим.

В соответствии с Порядком заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) в графе 4 по строке 220 разд. 3 декларации налогоплательщик отражает суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в установленном порядке (п. п. 1, 5, 8 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Исключением являются суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, отраженных по строке 080 разд. 3.

Таким образом, в строке 220 разд. 3 декларации по НДС указываются обобщенные данные по всем вычетам, заявленным налогоплательщиком в отчетном периоде.

Вместе с тем в соответствии с Порядком в графе 4 по строке 300 разд. 3 декларации отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строках 140, 150 разд. 3 декларации, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ; для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ. Другими словами, строка 300 разд. 3 декларации предназначена для отражения сумм НДС по полученным авансовым платежам, подлежащих вычету в момент отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, налогоплательщик не вправе отражать сумму НДС, заявленную к вычету, с уплаченных контрагенту авансовых платежей по строке 300 декларации, поскольку по указанной строке отражаются вычеты по полученным авансовым платежам, подлежащим вычету в момент отгрузки соответствующих товаров.

И. С.Киселева

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.05.2009