В какой срок и в какой форме налоговый орган обязан известить налогоплательщика об обнаружении факта излишней уплаты налога? В случае неизвещения налоговым органом о факте переплаты может ли налогоплательщик претендовать на возврат или зачет излишне уплаченной суммы налога по истечении трех лет с даты уплаты без обращения в суд?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Из п. 3 ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Форма извещения об обнаружении факта излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа) содержится в Приложении N 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О отметил, что указанная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Учитывая изложенное, по истечении трех лет с даты излишней уплаты налога налогоплательщик даже в случае неизвещения налоговым органом о факте переплаты может претендовать на возврат или зачет этой суммы только через суд (см. Постановления ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А41/7478-08, ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7548/08-С2, Письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10, которое направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-19/357@).

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.05.2009