Организация ведет строительство жилого дома в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Для строительства привлекаются денежные средства дольщиков - юридических лиц. Каким образом составляется сводный счет-фактура по НДС для каждого дольщика и какие документы следует к нему приложить?

Ответ: Организация-застройщик составляет сводный счет-фактуру для участника долевого строительства (дольщика) на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядчиков по выполненным ими строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (услуг). Сумму НДС в сводном счете-фактуре застройщик определяет расчетным методом. К экземпляру сводного счета-фактуры, передаваемому дольщику, следует приложить заверенные копии счетов-фактур, на основании которых он составлен, и первичных документов (актов по формам N N КС-2, КС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) и пр.).

Обоснование: По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами или с привлечением других лиц построить многоквартирный дом или иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости. Участниками долевого строительства могут быть юридические лица (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ)).

Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Застройщик выставляет сводный счет-фактуру участнику долевого строительства - налогоплательщику НДС по передаваемому объекту долевого строительства для реализации последним права на налоговый вычет по п. 6 ст. 171 НК РФ в виде сумм НДС, предъявленных застройщику подрядчиками и поставщиками товаров при строительстве этого объекта (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 1784/12).

Законодательство не регулирует вопросы составления сводного счета-фактуры застройщиком.

Согласно разъяснениям контролирующих органов сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров, услуг. При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (услуги) целесообразно выделить в самостоятельные позиции (Письма Минфина России от 04.02.2013 N 03-07-10/2254, от 18.10.2011 N 03-07-10/15).

Сумму НДС в сводном счете-фактуре застройщику следует определять расчетным методом. В Письме N 03-07-10/15 Минфин России указал, что сумма НДС в сводном счете-фактуре определяется исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядчиками и поставщиками, и доли конкретного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта.

Кроме того, НДС может быть определен исходя из расчетной стоимости передаваемого участнику долевого строительства помещения и приходящегося на него НДС. Расчет, например, может быть таким. Организация определяет долю НДС в общей сумме затрат на строительство жилого дома исходя из сводной ведомости затрат или реестра документов на строительство (то есть сумму НДС, предъявленного при строительстве, застройщик делит на сумму всех строительных затрат). Далее расчетную стоимость передаваемого дольщику помещения и общего имущества в доме организация умножает на долю НДС в сумме строительных затрат. Полученный результат и есть сумма НДС, указываемая в сводном счете-фактуре.

Конкретный обоснованный способ расчета рекомендуем закрепить в учетной политике. По нашему мнению, какой бы способ расчета НДС организация ни выбрала, из него должно очевидно следовать, что участнику долевого строительства по сводному счету-фактуре выставляется НДС, относящийся к подлежащему передаче ему имуществу (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 N 15АП-12946/2013).

К экземпляру счета-фактуры, передаваемому участнику долевого строительства, застройщик прилагает копии счетов-фактур, полученных им от поставщиков и подрядчиков, и копии соответствующих первичных документов (Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@). По нашему мнению, копии первичных документов (акты по форме N N КС-2, КС-3 и пр.) застройщику следует заверить печатью организации и подписью уполномоченного должностного лица.

Сводный счет-фактуру застройщик выставляет участнику долевого строительства не позднее 5 календарных дней с даты подписания передаточного акта, по которому застройщик передает участнику этот объект (п. 3 ст. 168 НК РФ, ч. 1 ст. 8 Закона N 214-ФЗ, Письмо Минфина России N 03-07-10/15).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

06.12.2013