Организация (принципал) проводит платные семинары для своих клиентов, в связи с чем приобретает услугу "конференц-пакет" (аренда зала, оборудования, питание и проживание участников). Услуга "конференц-пакет" приобретается через агента, действующего от своего имени, но в интересах и за счет принципала. Вправе ли принципал учесть расходы по приобретению указанной услуги в целях исчисления налога на прибыль, а также принять к вычету уплаченную при этом сумму НДС?

Ответ: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ).

Таким образом, в случае возмещения принципалом расходов агента, понесенных в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, они подлежат включению в состав расходов принципала в порядке, определенном в гл. 25 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2008 N 20-12/001705).

В данном случае расходы на аренду зала, оборудования, питание и проживание участников учитываются в составе материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При исполнении агентского договора, при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что агент действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени принципала.

При реализации товаров налоговая база по НДС определяется как договорная стоимость этих товаров (ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом продавец имеет право уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет, на налоговые вычеты, в том числе на сумму НДС, предъявленную ему при приобретении товаров, работ, услуг (п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). Организации, выступающие в качестве посредников, уплачивают НДС только с суммы вознаграждения, поступившего от лица, в интересах которого они действуют (п. 1 ст. 156 НК РФ). НДС, предъявленный посреднику продавцом товара, принимается к вычету новым собственником этого товара - принципалом.

Таким образом, если счет-фактура выставлен продавцом на имя агента, основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника (Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20, п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

21.05.2009