Организация, основным видом деятельности которой является взыскание с физических лиц просроченной необеспеченной задолженности по полученным кредитам, приобретает указанную задолженность у банка по договорам уступки права требования. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учитывать в составе резерва по сомнительным долгам суммы приобретенной по договорам уступки права требования дебиторской задолженности?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не ограничивает право создания резерва по сомнительным долгам и не связывает его с видом деятельности организации. Тем не менее не всякая задолженность признается сомнительной с точки зрения НК РФ, а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Не отвечающая этим критериям задолженность не может учитываться при формировании резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/87, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2386/2007(33541-А67-40)).

В свою очередь, реализация - это передача на возмездной основе (в том числе путем обмена) прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передача банком-кредитором задолженности физических лиц по договору уступки права требования организации, взыскивающей эту задолженность, не может рассматриваться как реализация. Ведь в данном случае происходит смена лиц в обязательстве: физическое лицо остается должником, но уже не банка, а нового кредитора (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Обязательство же остается прежним - возврат кредита и процентов по нему.

Поскольку денежное требование к должнику - физическому лицу, перешедшее к новому кредитору, никак не связано с реализацией им товаров (работ, услуг) в адрес должника, организация, приобретающая задолженность физических лиц по кредитным договорам на основании договора уступки права требования, не вправе учитывать при исчислении налога на прибыль отчисления в резерв сомнительных долгов сумм такой задолженности.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

21.05.2009