Обязательно ли организации в целях исчисления налога на прибыль нормировать проценты по кредитам в размере 1,5% от ставки рефинансирования при отсутствии сопоставимых кредитов только по кредитам, полученным в 2009 г.? Применимо ли данное положение при нормировании процентов по кредитам, полученным в 2007, 2008 гг., а также по кредитам, получаемым в рамках открытой кредитной линии, в случае если ставка по кредитной линии была пересмотрена банком в сторону увеличения в 2009 г. на основании дополнительного соглашения?

Ответ: Абзац 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостановил действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ до 31.12.2009. Это положение вступило в силу с 01.01.2009.

Статья 8 данного Закона предусматривает, что в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях. Данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 (п. 7 ст. 9 данного Закона).

В Письмах Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/2/59, от 18.03.2009 N 03-03-06/1/160, от 18.03.2009 N 03-03-06/2/52 сказано, что новый порядок вступил в силу с 01.01.2009, распространяется на период с 01.09.2008 по 31.12.2009 и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 01.09.2008.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В Письме Минфина России от 13.03.2009 N 03-03-06/1/139 разъяснено, что согласно п. 8 ст. 272 НК РФ организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания (на конец отчетного периода); новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за период с 01.09.2008 по 31.12.2009, независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.

Таким образом, новая предельная величина распространяется на проценты, признанные расходами в целях исчисления налога на прибыль за период с 01.09.2008 по 31.12.2009, независимо от того, что кредит был получен в 2007 или 2008 гг., а также независимо от того, что процент был получен по кредитной линии, по которой ставка процента была на основании дополнительного соглашения пересмотрена банком в сторону увеличения в 2009 г.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2009