Организация производит выплату вознаграждений своим работникам-рационализаторам в процентах от годового экономического эффекта, ожидаемого к получению за первый год использования рационализаторского предложения в производстве. Учитываются ли суммы выплаченных вознаграждений при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Возникает ли обязанность начислять ЕСН и удерживать с работников НДФЛ?

Ответ: Рационализаторская работа в организациях регламентируется Методическими рекомендациями по организации и проведению рационализаторской работы на предприятиях Российской Федерации, одобренными совместным Решением Роспатента и Госкомпрома России от 25.06.1996 N 6/7. В соответствии с этим документом рационализаторским может быть признано техническое, организационное либо управленческое предложение, являющееся новым и полезным для данного предприятия.

Рационализаторская работа проводится на основании разработанного на предприятии положения о рационализаторских предложениях. Факт использования подтверждается специальным документом (актом), содержащим название и регистрационный номер рационализаторского предложения, дату и место начала использования.

Порядок выплаты вознаграждения за рационализаторское предложение устанавливается предприятием самостоятельно. В соответствии с п. 14 названных Методических рекомендаций оно может выплачиваться как при его признании рационализаторским, так и при его использовании и получении экономического или иного положительного эффекта. Как правило, такое вознаграждение выплачивается автору на основании:

- удостоверения на рационализаторское предложение;

- документа об использовании рационализаторского предложения, если выплата производится за его использование;

- соглашения между авторами (если их несколько) о распределении вознаграждения.

Выплата оформляется путем издания приказа по организации.

По мнению Минфина России (Письмо от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461), суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ при условии, что данные вознаграждения предусмотрены трудовыми договорами. Если указанные вознаграждения предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий коллективный договор или локальный нормативный акт. В противном случае применяется п. 21 ст. 270 НК РФ и расходы на выплату вознаграждений и премий не признаются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Очевидно, нет смысла в трудовом договоре с каждым работником указывать на обязанность работодателя выплачивать вознаграждение за рационализаторские предложения. Закрепление положения о выплате вознаграждений и премий за рационализаторство в коллективном договоре также не является единственным условием, при выполнении которого бухгалтер может включить эти суммы в состав расходов. Под локальными нормативными актами, о которых упоминает Минфин России в своем Письме, на наш взгляд, следует понимать положение о рационализаторской деятельности, положение о порядке выплаты и размерах вознаграждений рационализаторам и другие аналогичные документы. Данный вывод подтвержден Постановлением ФАС Поволжского округа от 16.08.2007 N А55-15699/2006-43.

Затраты на выплату вознаграждений за рационализаторство признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Приняв решение учитывать данные суммы в составе расходов на оплату труда, организация должна включить их в налоговую базу по ЕСН.

Вместе с тем в локальном нормативном акте может быть предусмотрено, что источником выплат являются средства, образуемые за счет полученного организацией экономического эффекта от использования рационализаторских предложений в своей деятельности. Иными словами, вознаграждения рационализаторам могут выплачиваться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (фонда специального назначения). В этом случае затраты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН. Правомерность этого вывода подтверждена ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 11.03.2008 N А56-183/2007), ФАС Московского округа (Постановление от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08), ФАС Уральского округа (Постановление от 09.06.2008 N Ф09-4125/08-С3) и др.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждения рационализаторам включаются в их совокупный доход и облагаются НДФЛ как иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Аналогичное мнение выразил Минфин России в п. 3 Письма от 16.06.2003 N 04-04-04/63.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.05.2009