Правомерно ли относить в состав расходов по налогу на прибыль организаций затраты на обучение детей иностранных работников в специализированной языковой школе в период проживания их совместно с родителями на территории Российской Федерации, если данная оплата прямо предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с этими работниками, и подтверждена документально?

Ответ: Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика бывают двух видов: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, расходы на образование детей сотрудников являются обоснованными и подтвержденными в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.

С данными выводами согласуется также позиция арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10243-08-П).

Следовательно, правомерно отнесение в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на обучение детей иностранных работников в специализированной языковой школе в период проживания их совместно с родителями на территории Российской Федерации, если данная оплата прямо предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с этими работниками, и подтверждена документально.

Однако необходимо отметить, что возможна и иная позиция по данному вопросу. Поскольку в рассматриваемой ситуации дети указанных работников не являются работниками самого налогоплательщика в силу пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, у налогоплательщика в случае принятия указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль может возникнуть спор с налоговым органом об экономической необоснованности данных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

В связи с вышеизложенным предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом предоставленной информации.

При этом согласно ст. ст. 137 и 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.05.2009