В связи с проводимой выездной налоговой проверкой индивидуальный предприниматель представил налоговому органу необходимые документы, подтверждающие применение вычетов по НДС. В ходе проверки данных документов налоговым органом было установлено, что представленные счета-фактуры выданы поставщиками, информация о которых в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре налогоплательщиков отсутствует. Правомерен ли в данном случае отказ налогового органа в предоставлении налоговых вычетов?

Ответ: В силу положений ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает правоспособность только с момента его государственной регистрации.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация юридических лиц осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти посредством внесения в государственные реестры сведений об их создании, реорганизации и ликвидации.

В соответствии с п. 3 ст. 83 Налогового кодекса РФ на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, осуществляется постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения.

Статьей 84 НК РФ, п. 2.1.2 Порядка присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, предусмотрено, что налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика, внести сведения в ЕГРН и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Таким образом, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно в ЕГРЮЛ и ЕГРН.

Как отмечено в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.01.2009 N А65-7253/2008 (также см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.10.2007 N А48-5526/06-2), несуществующие юридические лица не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ. Предпринимательская деятельность в силу ст. 2 ГК РФ осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации.

Учитывая изложенное, отказ налогового органа в предоставлении налоговых вычетов, в случае если представленные счета-фактуры выданы поставщиками, информация о которых в ЕГРЮЛ и ЕГРН отсутствует, будет являться правомерным (позиция подтверждена Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N ВАС-3704/09).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

19.05.2009