Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить общую сумму НДС на полагающиеся налоговые вычеты (при приобретении товаров), если счета-фактуры содержат недостоверные сведения об идентификационных номерах поставщиков либо идентификационные номера налогоплательщиков отсутствуют? Могут ли индивидуальному предпринимателю отказать в предоставлении налоговых вычетов?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Следовательно, для предоставления налоговых вычетов обязательно соблюдение следующих условий: наличие счетов-фактур, а также принятие индивидуальным предпринимателем приобретенных товаров на учет.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, для получения налоговых вычетов в счетах-фактурах обязательно должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщиков (поставщиков товара).

Учитывая изложенное, в случае отсутствия в счетах-фактурах сведений об идентификационных номерах налогоплательщиков (поставщиков) либо их неверного указания индивидуальному предпринимателю в предоставлении налоговых вычетов может быть отказано. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.07.2006 N 03-04-09/14, счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены указанные реквизиты, следует рассматривать как составленные с нарушением требований НК РФ и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, вычету не подлежат. Данная позиция подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 11.01.2009 по делу N А65-7253/2008.

Если же счета-фактуры содержат недостоверные сведения об идентификационных номерах поставщиков, то необходимо учитывать позицию Пленума ВАС, который в абз. 3 п. 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следует отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.09.2006 N Ф04-6346/2006(26895-А27-3) отметил, что, в случае когда отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают самого факта уплаты денежных средств и не создают препятствий для поступления суммы НДС в бюджет, оснований для отказа в праве на налоговый вычет у налогового органа не имеется.

Таким образом, по нашему мнению, отказ в предоставлении вычетов будет являться правомерным. При этом в случае возникновения спора с налоговым органом предприниматель имеет шансы отстоять свою позицию в суде.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

19.05.2009