Решением суда работник был восстановлен на работе. По решению суда организация выплатила работнику сумму среднего заработка за дни вынужденного прогула и сумму компенсации морального вреда, присужденную судом в пользу работника. Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные суммы? Облагаются ли эти суммы НДФЛ?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учесть сумму среднего заработка за дни вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением и сумму компенсации морального вреда. Сумма, выплаченная за дни вынужденного прогула работнику в виде среднего заработка, облагается НДФЛ, а сумма компенсации морального вреда - не облагается.

Обоснование: Если работник был восстановлен на работе по решению суда, то в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда (учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль) включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым законодательством, трудовыми и коллективными договорами. В частности, к таким расходам относятся:

а) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула. Это прямо предусмотрено п. 14 ч. 2 ст. 255 НК РФ и ст. 234 Трудового кодекса РФ (последняя устанавливает, в частности, что работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок в результате незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу);

б) сумма начисленного работникам среднего заработка - п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ;

в) другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, - п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов (учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль) включаются, в частности, и расходы организации, осуществленные на основании решения суда, вступившего в законную силу, в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Следует обратить внимание на то, что:

- перечень расходов на оплату труда (учитываемых при налогообложении прибыли) - открытый;

- неисчерпывающим образом перечислены и внереализационные расходы. В частности, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ речь идет о необходимости учета любых расходов, направленных на возмещение причиненного ущерба. При этом не говорится, что речь идет только о расходах, направленных на возмещение имущественного ущерба. Последний может выражаться и в причинении ущерба морального. Следовательно, и расходы на возмещение морального вреда следует учитывать (в составе внереализационных расходов) при определении налоговой базы.

Практика налоговых органов исходит из того, что суммы компенсации морального ущерба не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Письма ФНС России от 16.05.2012 N ЕД-4-3/8057, УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693). Однако судебная практика исходит из того, что расходы на компенсацию морального вреда (присужденные в пользу работника, восстановленного судом на работе) следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.03.2013 N Ф03-747/2013).

Не следует упускать при этом положения п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Что же касается обложения НДФЛ, то нужно иметь в виду, что в ст. 217 НК РФ (она перечисляет виды доходов, не подлежащие обложению НДФЛ, освобождаемые от этого налога) суммы среднего заработка, выплаченные по решению суда работнику за дни вынужденного прогула, не указаны. Это означает, что указанные суммы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако на основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ суммы компенсационных выплат, установленных законодательством. Обязанность компенсации морального вреда как раз предусмотрена законодательством (ст. ст. 151, 1101 Гражданского кодекса РФ, ст. 237 ТК РФ). Это означает, что суммы компенсации, выплаченные по решению суда работнику, восстановленному на работе, не подлежат обложению НДФЛ.

А. Н.Гуев

Директор

Юридическая фирма "ЮКАНГ"

05.12.2013