Каков порядок исчисления срока, в который организация может подать в налоговый орган уточненную декларацию и заявление о возврате НДС в зависимости от того, увеличивается сумма налога к возмещению или уменьшается сумма налога к уплате?

Ответ: Рассмотрим сначала ситуацию, когда у организации увеличивается сумма налога к возмещению. В этом случае Налоговый кодекс РФ предусматривает особый порядок возмещения НДС. Полученная в налоговом периоде положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей исчисленной суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ). Однако если такая положительная разница возникает в результате подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, то налог не возмещается (п. 2 ст. 173 НК РФ). При этом под соответствующим налоговым периодом следует понимать период, в котором возникло право на возмещение налога (Определение ВАС РФ от 05.12.2008 N ВАС-15635/08).

Сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ). При этом срок для подачи заявления о возврате НДС ст. 176 НК РФ не предусмотрен. Представить его целесообразно вместе с уточненной декларацией.

Если же налогоплательщик уменьшает сумму налога к уплате, то действует общее правило. При обнаружении в поданной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом в НК РФ не ограничен срок представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации.

Однако заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, если у компании в первоначальной декларации с суммой налога к уплате сумма налоговых вычетов была занижена, то организация вправе подать уточненную декларацию (при условии, что в уточненной декларации будет по-прежнему сумма налога к уплате, хоть и в меньшем, чем изначально, размере) и написать заявление на возврат налога в течение трех лет со дня уплаты налога по первоначальной декларации.

Если в уточненной декларации указывается сумма налога к возмещению, то она может быть представлена в течение трех лет по окончании налогового периода, в котором возникло право на возмещение.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

18.05.2009