Организация, применяющая УСН, по договору цессии за 250 000 руб. уступила требование об оплате товаров на сумму 300 000 руб. Товар был приобретен организацией за 240 000 руб. В каком порядке у организации учитывается убыток от продажи требования?

Ответ: Для целей исчисления налога при УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Соответственно, доходы у налогоплательщика, применяющего УСН, при передаче права требования по оплате товара будут учитываться в сумме, поступившей от цессионария, а не в размере стоимости проданных товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доход от уступки признается в день поступления денег от цессионария на счет в банке (в кассу) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку упрощенцы применяют кассовый метод учета доходов и расходов, при продаже требования дешевле долга убытка для целей налогообложения не возникает. В связи с этим разница между величиной требования и суммой, поступившей от цессионария, при исчислении налога не учитывается (см. Письмо Минфина России от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191).

Стоимость проданных товаров, требование об оплате которых было уступлено, можно учесть в уменьшение налоговой базы по налогу при УСН также только после получения денег от цессионария (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308; Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Следовательно, в данном случае на момент получения денег от цессионария налогоплательщик должен отразить в Книге учета доходов и расходов доход в сумме 250 000 руб. и расход - 240 000 руб.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

18.05.2009