Налогоплательщик пропустил срок для обжалования в суд решения о привлечении к налоговой ответственности. Может ли налогоплательщик обжаловать в суд требование об уплате налогов, пени и штрафов, указывая на неправомерность их доначисления по итогам налоговой проверки?

Ответ: Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если, по его мнению, такие акты нарушают его права (ст. 137 Налогового кодекса РФ).

Судебное обжалование актов налоговых органов организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд (ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 2 ст. 138 НК РФ).

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации, индивидуальному предпринимателю стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. При этом налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование (п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования об уплате налога, пени, штрафа налогоплательщик может, если это требование не соответствует нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 198 АПК РФ).

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ). Эти правила применяются также в отношении требований об уплате пеней и штрафов (п. 8 ст. 69 НК РФ).

Если налогоплательщик считает, что в решении о привлечении к налоговой ответственности ему неправомерно доначислены налоги, пени, штрафы, то при пропуске срока для обжалования в суд такого решения он может обжаловать в суд требование об уплате налогов, пени и штрафов.

В этом случае налогоплательщику необходимо указать, что оспариваемое требование не соответствует положениям ст. 69 НК РФ, поскольку оно содержит предложение уплатить налоги, пени и штрафы, обязанность по уплате которых в действительности у налогоплательщика отсутствует, и фактически недоимки у налогоплательщика нет либо есть, но в меньшем размере (п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ, Постановления ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-2220/07-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2004 N Ф08-4807/2004-1812А).

Поскольку при таком обжаловании налогоплательщик ссылается на пороки решения о привлечении к налоговой ответственности, рекомендуем перед подачей в суд заявления о признании недействительным требования об уплате налога, пени, штрафа обжаловать указанное решение в вышестоящем налоговом органе с целью соблюдения досудебного порядка обжалования (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Это будет являться подтверждением того, что налогоплательщик не согласен с вынесенным налоговым органом решением.

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

18.05.2009